Авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу

Автор: , 17 Дек 2012

Для того, чтобы разобраться в ваших отношениях с авансовыми платежами по корпоративному подоходному налогу (КПН), обратимся к Налоговому кодексу Республики Казахстан — глава 14, статья 141. Статьей 141 четко определены те, кто не исчисляет и не уплачивает авансовые платежи, не представляет расчеты.

  • Налогоплательщик, у которого совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетного показателя. Например, при составлении расчета сумм авансовых платежей по КПН на 2013 год, надо исходить из данных строки 100.00.029 (СГД) формы 100.00 за 2011 год, потому что 2011 год будет позапрошлым годом для 2013 года. Сумма СГД не должна превышать 491400000 тенге (325000х1512 МРП на 1 января 2011 года). Обратите внимание, что речь идет о сумме СГД, а не сумме КПН, возможно, что КПН у вас отсутствовал, т.е. даже при таком размере СГД вы могли понести убытки.
  • Если ваше предприятие создано в течение текущего года, можете не беспокоиться о представлении расчетов и уплате авансовых платежей по КПН на текущий год и последующий налоговый год. Предприятие должно просуществовать не менее двух лет, чтобы появился позапрошлый год.
  • Некоммерческие организации, организации социальной сферы, организации, осуществляющие деятельность на территории специальной экономической зоны, если их деятельность соответствует определенным условиям, на которые ссылается статья 141. 

Если вы уже являетесь или  впервые становитесь предприятием, которое обязано исчислять и уплачивать авансовые платежи по КПН, то вам необходимо представлять в налоговое управление расчеты по ним. Разберемся с расчетами, их два: расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декларации (форма 101.01) и расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации (форма 101.02). Также вы имеете право сдавать дополнительные расчеты сумм авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за период после сдачи декларации (101.02), при необходимости внесения корректировок.

Расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декларации (форма 101.01) представляется за первый квартал отчетного налогового периода не позднее 20 января. Например, расчет за 2013 год надо сдать до 20 января 2013 года. Напоминаю, что 101.01 — это годовая форма за 2013 год, а не за 1 квартал 2013 года и не за 2012 год. В качестве периода надо ставить 2013 год.

Как определить сумму платежей? Авансовые платежи за 1 квартал текущего налогового периода равны 1/4 авансовых платежей за предыдущий налоговый период. Например, общая годовая сумма авансовых платежей по расчетам за 2012 год составила 6000000 тенге, в этом случае авансовые платежи по КПН, подлежащие уплате до сдачи декларации за 1 квартал 2013 года будут равны 1500000 тенге (6000000/4). Исчисленная сумма авансовых платежей подлежит уплате равными долями не позднее 25 числа каждого месяца 1 квартала текущего налогового периода, то есть не позднее: 25 января, 25 февраля, 25 марта 2013 года по 500000 тенге (1500000/3 мес).

Если у вас за предыдущий год нет авансовых платежей по КПН, то сумма платежей исчисляется исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период. Например, сумма СГД за 2011 год превысила 325000 МРП, и вы обязаны сдавать расчет по форме 101.01 за 2013 год. Но в 2012 году у вас не было расчетов по авансовым платежам, так как не было превышения СГД в 2010 году. Возможно, что по результатам деятельности за 2011 и 2012 год вы понесли убытки. В этом случае сумма ваших авансовых платежей по КПН за 1 квартал 2013 года может быть любой (только не нулевой), исходя из ваших предполагаемых данных на 2013 год. Если вы предполагаете в 2013 году получить убытки, но  обязаны представлять расчет 101.01, вам придется исчислить и уплатить какую-то сумму авансовых платежей.

Рассмотрим Расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации (формы 101.02). Форма 101.02 определяет сумму КПН и сроки уплаты за второй, третий и четвертый квартал текущего года.

Этот расчет представляется в течение двадцати календарных дней со дня сдачи декларации по КПН за предыдущий год. Например, если вы сдали Декларацию по КПН за 2012 год 31 марта 2013 года, то срок подачи формы 101.02 за 2013 год – не позднее 20 апреля 2013 года.

Посчитаем сумму авансовых платежей по расчету 101.02.: авансовые платежи по КПН, подлежащие уплате за период после сдачи декларации равны 3/4 суммы КПН по декларации за предыдущий налоговый период. Например, сумма КПН, исчисленного за 2012 год по декларации 100.00 составила 7200000 тенге. Сумма по расчету (101.02) будет равна 5400000 тенге (7200000/4х3), сумма ежемесячных платежей – 600000 тенге (5400000/9мес).

Исчисленная сумма авансовых платежей, подлежащая уплате после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, уплачивается равными долями не позднее 25 числа каждого месяца 2,3,4 кварталов отчетного года.

Предприятие, которое не сдавало такой расчет в предыдущем году, или по результатам предыдущего отчетного периода понесло убытки, но в отчетном году обязано представить расчет, исходит из предполагаемой суммы КПН за текущий период. Предполагаемая сумма в очередном расчете 101.02 не может быть нулевой, даже если вы ожидаете получить убытки. Вам придется исчислить и уплатить какую-то сумму авансовых платежей. Потом в дополнительном расчете 101.02 вы сможете уменьшить эту сумму, возможно до нулевой, если успеете по срокам представления.

В случае продления срока представления декларации по КПН (100.00) за предыдущий налоговый период, у вас отсутствует сумма КПН к сроку подачи расчета (101.02) — 20 апреля текущего года. В этом случае вы представляете расчет суммы авансового платежа, подлежащей уплате после сдачи декларации в течение 20 календарных дней после сдачи декларации 100.00 с учетом отсрочки. Например, при подаче декларации 100.00 за 2012 год с отсрочкой 30 апреля 2013 года, расчет авансовых платежей представляете не позднее 20 мая 2013 года. Порядок расчета суммы авансовых платежей не меняется: 3/4 суммы КПН по декларации за 2012 год.

Вне зависимости от продления срока сдачи декларации по КПН (100.00), сроки уплаты авансовых платежей не переносятся. Уплату авансовых платежей производите за период, на который продлен срок сдачи декларации 100.00, в установленные сроки, т.е. к 25 числу каждого месяца отчетного года. Так как сумма КПН за предыдущий налоговый год еще не определена, то уплачиваете платежи в размере среднемесячного авансового платежа от общей суммы, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате до и после сдачи декларации за предыдущий налоговый год.

В течение отчетного года вы имеете право подавать в налоговое управление дополнительный расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по КПН (101.02). Такой расчет составляется исходя из предполагаемой суммы дохода вашего предприятия за отчетный налоговый период, т.е. он содержит ваши уточненные данные. Например, вам стало известно о том, что сумма КПН в текущем году будет намного меньше, чем представленная в расчетах. Вам не дана возможность корректировать расчет суммы платежей, подлежащей уплате до сдачи декларации 101.01. Уменьшить сумму авансовых платежей, вы можете дополнительными расчетами 101.02 с минусовыми суммами, которые представляются за месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по КПН. Это означает, что в июне вы не можете изменить сумму авансовых платежей за апрель, май. А после 25 июня – и за июнь.

Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате за период после сдачи декларации по КПН, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах сумм авансовых платежей по КПН, не могут иметь отрицательное значение. Например, вы сдали расчет (101.02) на сумму 5000000 тенге. Суммы платежей в сторону уменьшения по дополнительным расчетам не могут быть более, чем минус 5000000 тенге.

Окончательный срок представления дополнительного расчета сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период после сдачи декларации по КПН, установлен не позднее 20 декабря налогового периода.

Во избежание штрафов за занижение сумм налогов необходимо своевременно воспользоваться правом представления дополнительного расчета авансовых платежей до 20 декабря текущего года. Напомню, что корректировку суммы авансовых платежей дополнительными расчетами, необходимо производить не только в сторону уменьшения, но и в сторону увеличения.

Существует такая коварная вещь, как статья 209 п.4 (п3 ст278) КоАП РК: за превышение суммы фактически исчисленного КПН за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более 20% предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере 40% от суммы превышения фактического налога.

Например, сумма исчисленных авансовых платежей по КПН составила 3000000 тенге, сумма фактического КПН по декларации 100.00 равна 3900000 тенге. Сумма превышения составила 900000 тенге (3900000 минус 3000000), т.е. 30% (3900000/3000000х100=130%-100%=30%). Так как 30% превышает установленный размер (20%), сумма штрафа составит 360000 тенге (900000х40%).

Налогоплательщик осуществляет окончательную уплату по КПН по итогам налогового периода не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации. Например, если декларация по КПН за 2012 год представлена 31 марта 2013 года, то срок окончательной уплаты будет 10 апреля 2013 года.

Авансовые платежи, внесенные в бюджет по сданным расчетам (101.01,101.02) в течение года, засчитываются в счет уплаты КПН за отчетный год. Например, вы уплатила в бюджет за 1 квартал 2013 года 1500000 тенге, за 2,3,4 квартал 2013 года – 6200000 тенге, всего 7700000 тенге. По декларации 100.00 за 2013 год ваш КПН составил 7900000 тенге. После сдачи формы 100.00 по КПН, когда известен результат, вы доплачиваете остаток – 200000 тенге (7900000 минус 7200000). Если же у вас возникла излишне уплаченная сумма КПН, можете оставить эту сумму в счет предстоящих платежей или написать заявление в налоговое управление о переброске или возврате этой суммы.

Если у вас возникнут вопросы по заполнению форм расчетов, рекомендую найти и прочитать «Правила составления налоговой отчетности (расчета) суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декларации, и налоговой отчетности (расчета) суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации (Формы 101.01 — 101.02)».

Еще по этой теме:

 

About the author

Если вы нарушаете правила, вас штрафуют; если вы соблюдаете правила, вас облагают налогом. (Лоренс Питер)

Комментарии

Отзывов (20) на Авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу”

  1. Бухгалтер:

    Впервые сдаю Расчеты в 2013 году, благодарю за подробное объяснение темы

  2. Елена:

    Вы говорите, что если годовой отчет отправлен 31.03.2013 г. то 101.02 надо сдать до 20.04.2013. Но по налоговому кодексу 20 дней со дня сдачи годового отчета. Значит последний день 19.04.2013 г.? А если мы отправили годовой 01.04.2013 г. разве согласно статьи 33 у нас срок не переносится на 22.04.2013 г.?

  3. БАС бугалтер:

    Елена, добрый час!
    Расчет 101.02 представляется в течение двадцати календарных дней со дня сдачи декларации по КПН за предыдущий год — пишу я. И привела примеры с датами сдачи формы 100.00 31 марта и 30 апреля, не вдаваясь в подробности о том, что если последний день сдачи расчета приходится на выходной день, то сроки истекают в конце следующего рабочего дня. Думаю, что каждый здесь сам посчитает свои лично сроки. Как это сделали вы.
    Вы совершенно правы, статья 33 относится и к этим срокам тоже. Так как 20 апреля 2013 года выпало на субботу — нерабочий день, то срок отодвигается аж на 22 апреля — понедельник, а не на 19 апреля (пятницу).

  4. Гульден:

    Помогите, разобраться с вычетами на содержание арендованного офиса, договоре оговорен ремонт текущий за счет арендатора, нужна ссылка на ст нк рк, если относиться на вычеты. Спасибо

  5. БАС бугалтер:

    Гульден, текущий ремонт арендованных ОС относится на вычеты — ст.122 п4

  6. Инна:

    Здравствуйте!!! Сняли с учета по НДС. По остаткам товаров ,ОС, НА начислила НДС. В ликвидационной по НДС показала оборот по реализации по остаткам. Как правильно заполнить 100 форму, чтобы не было расхождений между 100 и 300 при камералке. Являются ли остатки товаров, ОС,НА налогооблагаемым доходом. (Период 2012 год) Заранее спасибо за Вашу помощь.

  7. БАС бугалтер:

    Инна,
    остатки товаров не являются доходом для отражения в форме 100.00, ведь это не реализация. Пункт 2 ст230:
    Остатки товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость), по которым НДС был отнесен в зачет в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, при снятии лица с регистрационного учета по НДС являются ОБЛАГАЕМЫМ ОБОРОТОМ (а не реализацией). Про реализацию пп1 п1 ст230.
    Поэтому между формами 100 и 300 будет расхождение.

  8. Инна:

    Большое спасибо, дорогая Бас бухгалтер!!! Все становится на свои места ( и в голове и в документах), удачи Вам, еще раз СПАСИБО.

  9. Жанна:

    Добрый день!сдали расчет авансовых платежей по ф.101.02..в 1 полугодии получили прибыль.Но зная,что по итогам года мы получим минимальную прибыль,мы в июне уменьшили расчет по форме 101.02. Налоговая выставила уведомление за неправомерное уменьшение авансовых платежей ,ссылаясь на обороты по реализации за 1 полугодие(на основании ф.300.00). Правомерно ли уменьшение авансовых платежей в период 1полугодия?

  10. БАС бугалтер:

    Жанна,
    уменьшать авансовые — да, такое право есть. Но вы же пишете, что обороты по НДС не подтверждают уменьшение доходов (как пишет налоговая)? Значит у вас не было такого уменьшения доходов по факту?

  11. Мария:

    Здравствуйте! Большое спасибо за Ваш сайт и комментарии. Их ценность для бухгалтеров безмерна. Из данной лекции хотелось бы только уточнить: если за 2012 год СГД не превышал предела и авансовые платежи на 2014 год не сдавались, нужно ли сдавать расчеты на 2015 год, так как мы планируем доход?

  12. БАС бугалтер:

    Мария,
    Расчеты на 2015 год сдаете в том случае, если СГД за 2013 год превысил предел. Смотрите именно 2013 год, а не 2014 год. Если СГД за 2013 год не превысил предел — Расчет на 2015 год не сдаете, несмотря на то, что в 2014 было превышение или в 2015 планируете превышение.
    Если в 2014 году было превышение — сдаете Расчет на 2016 год.

  13. Александр:

    Здавствуйте
    Правильно ли я понимаю,что если по оборотам 2013 я попадаю под авансовые платеди на 2015 год,но в предыдущем отчетном периоде авансовые платежей ТОО не платило,а в 2015 году деятельности вести не планируется,то я могу до сдачи деклрации по КПН заявить авансовые платежи в любом размере отличном от нуля. Например 3 тенге по 1 тенеге ежемесячно? Верно?

  14. БАС бугалтер:

    Александр, верно)))

  15. Александр:

    Спасибо за ответ.
    Тогда вторым этапом т.е подачей расчета авнсовых платежей по КПН после сдачи декларации,можно сделать так:
    Подать расчет как требует НК в размере 3/4 кпн за 2014 год и тут же подать корретировочный расчет КПН этой же суммы с минусом,до срока уплаты авансовых платежей. Тогда аваансовые платеж после сдачи мне полатить не нужно будет.Так будет верно?

  16. БАС бугалтер:

    Александр,
    да, так тоже будет верно. Т.е. вам надо сдать 101.02 до 20 апреля, а потом успеть сдать допик 101.02 с минусом до 25 апреля.

  17. Амина:

    Добрый день! Все разъяснения предельно доступы, спасибо Вам! Но хотелось бы уточнить: В 2012 году СГД превысил 325000 МРП, соответственно, подали расчеты АП в 2014 году. В 2013 году обороты не превышают установленный предел, в связи с чем, как я понимаю, подавать расчеты в 2015 году нам не следует?

  18. БАС бугалтер:

    Амина, да, верно, на 2015 год в вашем случае Расчет по авансовым платежам не подаете

  19. Светлана:

    Добрый день! Подскажите пожалуйста: предприятие создано в 2015 году.Сдан отчет по форме100.00. с убытком. В 2016 по итогам 9 месяцев идет уже прибыль .Подскажите какие нужно сдавать расчеты и когда в 2016году.в части КПН.

  20. БАС бугалтер:

    Светлана,
    по КПН сдаете годовую декларацию 100.00 за 2016 год, срок сдачи — до 31 марта 2017 года. Расчеты по авансовым платежам по КПН у вас пока отсутствуют при любом доходе, так как ваше ТОО создано в 2015 году.
    «Если ваше предприятие создано в течение текущего года, можете не беспокоиться о представлении расчетов и уплате авансовых платежей по КПН на текущий год и последующий налоговый год. Предприятие должно просуществовать не менее двух лет, чтобы появился позапрошлый год.»

Ваш отзыв

Обратите внимание: Комментарии модерируются, и это может вызвать задержку их публикации. Отправлять комментарий заново не требуется.


Plugin Sponsor Vel Tech
Besucherzahler looking for love and marriage with russian brides
счетчик для сайта