Метод начисления

Автор: , 03 Окт 2013

Метод начисления — что это и как применять? Читаем Налоговый Кодекс Республики Казахстан ст. 57 п.1: налогоплательщик осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.  Далее, п.2: метод начисления — метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов.

Метод начисления обязаны применять все налогоплательщики, независимо от формы регистрации (ИП или ТОО) и режима налогообложения (ОУР или СНР).  Это означает, что доходы и расходы признаются — начисляются по бухгалтерскому и налоговому учету — не по дате поступления оплаты, а по дате совершения операции. Соответственно,  доходы и расходы включаются в налоговую отчетность того периода,  в котором эти операции произошли и оформлены документально.

На простых примерах покажу сам принцип метода начисления.

ТОО сдает в аренду помещения. По условию договора, арендаторы оплачивают арендную плату ежемесячно с 1 по 5 число следующего месяца, т.е.  оплата за сентябрь должна быть с 1 по 5 октября. У этого ТОО сумма арендной платы за сентябрь включается в доход по декларации за третий квартал.  Независимо от того, что деньги получены в октябре — в четвертом квартале. У арендатора в этом примере, расходы по аренде за сентябрь относятся тоже к третьему кварталу. Хотя деньги он перечислит в октябре.

ТОО оплачивает коммунальные услуги в январе за декабрь. Такое бывает частенько, счет-фактура от коммунальщиков за декабрь приходит в ТОО физически в январе и оплачивается тоже в январе.  Так вот, такие расходы являются расходами этого года.  Независимо от того, что оплата прошла в январе следующего года.  И включаются в отчетность за четвертый квартал и в годовую декларацию этого года.

ИП работает по предоплате: утром деньги — вечером стулья, вечером деньги — утром стулья.  ИП собирает заказы на товар и деньги в сентябре. Потом на эти деньги покупает товар и перепродает своим заказчикам в сентябре, октябре, ноябре.  Факт получения денег — аванса — не является доходом. Доход за третий квартал будет на ту сумму, на которую продан товар в сентябре. Реализация октября и ноября включается в доход и в декларацию за четвертый квартал.

ТОО  оказал услуги в октябре 2012 года, оплата затянулась и деньги не поступили до конца года. И вообще неизвестно когда поступят. Сумма оказанных услуг, естественно, оформленная документами — Актом выполненных работ, услуг; счет-фактурой — включается в доход и в годовую декларацию за 2012 год.  У  должника — получателя услуг — эта сумма будет расходом по декларации за 2012 год, несмотря на то, что денег он еще не заплатил.

Метод начисления особенно наглядно видно на примере заработной платы. Зарплата за сентябрь начисляется бухгалтером в сентябре, относится на расходы сентября, включается в декларацию за третий квартал.  А выдача зарплаты за сентябрь происходит в октябре — уже в четвертом квартале.

Таким образом, правило метода начисления — учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств. Поступление денег от покупателей или оплата, произведенная поставщикам — это движение денежных средств, а не возникновение доходов и расходов.

 

About the author

Если вы нарушаете правила, вас штрафуют; если вы соблюдаете правила, вас облагают налогом. (Лоренс Питер)

Комментарии

Отзывов (12) на Метод начисления”

  1. Раушан:

    Добрый день!!!
    Я как и все читатели вашего сайта, очень признательна вам за доступные ответы.
    Мы открыли недавно ТОО по упрощенке и возникло несколько вопросов:
    1. Минимальный размер уставного капитала в размере 100 тенге должен быть уплачен до регистрации ТОО. Мы перечитали кучу информации и сделали так: открыли счет в баке физическому лицу (Директору), закинули туда 100 тенге, после получения необходимых документов по тоо- открыли р\сч в этом банке. Что делать дальше? как оприходовать в уставной капитал эти 100 тенге?
    Это было сделано ля того — У нас есть подтверждающий документ, что оплатили УК до регистрации.
    2. У нас есть купленный товар, сырье — остатки до регистрации фирмы, сейчас на них нет документов. Как их оприходовать и провести в бух учете? Они потом будут считаться доходом, если провести их как безвозмездно полученный товар/сырье, при сдаче отчетов 910 формы??
    3. И вот главный вопрос: Мы недавно подали заявку на учет НДС, завтра получим свид-во, но плательщиками сказали, что будем с 1 января. У нас появился клиент, который хочет купить товар, но ему нужно, чтобы было с НДС.
    Вопрос: Можно ли нам, при получении свид-ва НДС (завтра) выписать СЧет фактуру с НДС, сейчас мы выписали счет на оплату, деньги только должны поступить. Возможно ли выписать счет-фактуру январем, чтобы было с ндс? Поставку товара планируем в январе.

    Заранее спасибо!

  2. БАС бугалтер:

    Раушан,
    1. С уставным капиталом вы все сделали правильно: сформировали его до регистрации. Теперь вам надо внести это 100 тенге со счета директора на расчетный счет ТОО и дать все проводки, как описано в этой статье http://www.buhuslugikz.ru/uchet-ustavnogo-kapitala/
    2. ТОО может получить товар бесплатно, тогда вся сумма будет доходом, как безвозмездно полученный товар, по форме 910 и облагаться 3%. Потом по мере реализации товара снова появится доход от реализации и еще раз 3%.
    3. Да, счет на оплату может быть за декабрь. Сама оплата — поступление денег — может быть в декабре — предоплата. А сама реализация и счет-фактура могут быть в январе. Метод начисления в этом и заключается: учет несовпадения момента оплаты и продажи.

  3. Халмурат:

    Здраствуйте.
    Вопрос по деятельности платежных терминалов.
    ИП на ОУР. является агентом ОСМП(принимает платежи в пользу операторов связи ЖКХ….).
    Как вы написали выше, движение денежных средств — это не возникновение доходов и расходов. Соответственно, когда ИП берет деньги у клиентов и пробивает чеки не могут быть доходом на тот период. По окончанию месяца, ИП и ОСМП подписывают «Отчет агента», где указана общая принятая сумма агентом и сумма перечисленная на счет ОСМП, сальдо на начало, и на конец…. Является ли данный «отчет» документом как акт выполненных работ и счет фактура, с помощью которых можно отнести данные денежные средства к доходам/расходам.

  4. БАС бугалтер:

    Халмурат, описанный вами Отчет агента не является Актом выполненных работ (АВР) или, тем более, счетом-фактурой. АВР имеет установленную форму, счет-фактура — установленные реквизиты. Однако Отчет агента является документом, подтверждающим ваш доход в виде вознаграждения. АВР и счет-фактура вам особо и не нужны (вы же неплательщик НДС?). Доход свой вы определили по Отчету агента, подписанному обеими сторонами. Вычеты у вас будут не от ОСМП, а другие: аренда, зарплата, налоги.

  5. TK:

    Добрый день! Осталось всего 2 дня до приема ф.220. Но надеюсь получить Ваш оперативный ответ. Вопрос: Приложение 1 — форма 220.01 заполняется соответственно строке 220.00.009 III или по суммарной строке 220.00.009? Вопрос возник из-за: В Правилах составления ф.220.01 Название звучит «Расходы …. по реализованным товарам, … оказанным услугам» (как в строке 220.00.009), а п.23 «В форме отражаются сведения по приобретенным …(как в строке 220.00.009 III )

  6. БАС бугалтер:

    ТК, согласна, мне тоже не нравится вот это: «В Правилах составления ф.220.01 Название звучит «Расходы …. по реализованным товарам, … оказанным услугам» (как в строке 220.00.009), а п.23 «В форме отражаются сведения по приобретенным». Ну и назвали бы Приложение тоже «Приобретенные…»
    Приложение 1 — форма 220.01 заполняется соответственно строке 220.00.009 III — ДА.
    или по суммарной строке 220.00.009 — НЕТ

  7. Динара:

    Здравствуйте. Я уже задавала это вопрос, но он пропал, теперь листаю сайт, может вы его переместили на другую страницу сайта. Теперь читая статью о методе начисления, возник ещё вопрос.Проблема моя вот в чём: Я частный нотариус. Пробила чек с ошибочной суммой. Сумма очень большая. Возврат не сделала. Составила акт и приложила чек. В налоговой сказали раз возврата чека нет, значит будете платить налог с этого ошибочного чека.
    Могу ли я руководствоваться:» метод начисления — метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг…» и показать им свой реестр ведения нотариальных действий, где такой оплаты нет и исключить эту ошибочно пробитую сумму и руководствоваться Закону «О нотариате» ст.30, где нет таких тарифов с такой суммой?

  8. БАС бугалтер:

    Динара,
    п2 ст650 НК РК:
    2. Операции аннулирования ошибочно введенной суммы или возврат наличных денег за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги производятся в соответствии с техническими требованиями изготовителя модели контрольно-кассовой машины при наличии оригинала контрольного чека и произведенной записи в книге учета наличных денег.
    Вам надо обратиться в организацию, где вы купили ККМ (или почитать в техпаспорте ККМ) и узнать, как технически произвести аннулирование ошибочного ф.чека. Если в вашем ККМ нет такой функции, тогда достаточно того, что вы сделали — Акта с ф.чеком.
    У вас может быть только предупреждение (первый раз) или какой-нибудь штраф (повторное нарушение) по КоАП, ст.284
    «Нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин».
    «В налоговой сказали раз возврата чека нет, значит будете платить налог с этого ошибочного чека» — попросите их показать статью НК РК о том, что налогооблагаемым доходом (НОД) считается сумма всех ф.чеков, включая ошибочные. Вы совершенно правы: согласно НК РК, НОД определяется методом начисления по данным бухучета, а не по факту оплаты. Например, ф.чеки пробиваются на авансы полученные, которые в бухучете так и отражаются, как авансы, а не как доход. И эти авансы могут быть возвращены как наличными, так и безналичными деньгами (при этом не меняя сумму пробитых фискальных чеков) и не превратиться в доход.

  9. Ольга:

    Добрый день, БАС бухгалтер, очень полезные статьи на Вашем сайте, вот только не могу найти ничего по учёту НМА и ФА. В частности интересует такой вопрос будет ли относится компьютерная программа по составлению смет (в строительной организации) к ФА и будет ли начисляться амортизация. Дело в том, что срок службы программы не определён,

  10. БАС бугалтер:

    Ольга,
    ваша программа — НМА с неопределенным сроком службы — НЕ относится к фиксированным активам, пп10 п2 ст116.
    2. К фиксированным активам не относятся:
    10) нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы, признанные таковыми и учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

    По бухучету предприятие может определить срок службы самостоятельно и начислять амортизацию, но вычета для целей налогообложения нет.

  11. Анара:

    Здравствуйте! Спасибо за Вашу статью. У меня вопрос, согласно методу начисления в авиакомпании после продажи билета физ.лицу доход от продажи будет признаваться после перелета, т.е. когда услуга оказана? и когда будет признаваться доход если авиакомпания реализовала билеты турагентам, на момент сделки с турагентом?
    Заранее спасибо!

  12. БАС бугалтер:

    Анара,
    да, доход признаете только после перелета, ведь человек может сдать билет обратно, также частенько авиабилеты выкупаются заранее, даже за несколько месяцев до вылета. Поэтому, по методу начисления, до вылета — или авансы полученные или доходы будущих периодов, это определяет учетная политика авиакомпании. Реализация турагентам — зависит от условий договора с ними, если договор комиссии (обычно), то также — доход по факту совершения перелета. Обычно турагенты дают перевозчику-авиакомпании разработанную между ними отчетность — сколько продано (продажа по разным ценам, сроки, скидки), возвращено, возврат причем тоже по разным ценам же и т.д. На основании чего выводят сумму дохода за день-месяц.

Ваш отзыв

Обратите внимание: Комментарии модерируются, и это может вызвать задержку их публикации. Отправлять комментарий заново не требуется.


Plugin Sponsor Vel Tech
Besucherzahler looking for love and marriage with russian brides
счетчик для сайта