Автор: БАС бугалтер, 21 Авг 2017

НПА — Правила и сроки исчисления (удержания) и перечисления отчислений и (или) взносов (утверждены Приказом Министра здравоохранения РК от 30 июня 2017 года №478).

С 1 июля 2017 года у ИП и ТОО появился новый «налог» в виде ОСМС – обязательное социальное медицинское страхование.

По ОСМС надо различать отчисления и взносы.

Отчисления – платит работодатель (ИП или ТОО) за своих работников, за счет работодателя.

Взносы – платит работник или физлицо за себя, за свой счет.

Кто осуществляет уплату взносов за физлиц в 2017г. — ИП и ТОО за физлиц по договорам ГПХ, т.е. налоговый агент удерживает ОСМС от суммы к выплате по договору. Взносы с наемного работника работодатель начнет удерживать с 2020 года.

1. ТОО на общеустановленном режиме налогообложения

Платит отчисления по ОСМС за своих работников за счет ТОО, т.е. с работников не удерживает.

Объект исчисления – доход работника (по-простому – его оклад, ОПВ не вычитаем).

Ограничения по объекту исчисления – от 1МЗП до 15МЗП в месяц, с 1 января 2018 года отменяется нижний предел. В 2019 году изменился верхний предел: не должен превышать 10-кратный МЗП (10МЗП=425000 тенге).

Размер – от объекта исчисления: 1% в 2017 году; 1,5% в 2018 году; 1,5% в 2019 году.

Период исчисления – месяц.

Срок уплаты – ежемесячно до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Если зарплата за июль выплачена в августе — срок уплаты до 25 сентября, при этом надо правильно отразить ОСМС в декларации 200.00, чтобы срок не разнесся к 25 августа. Во избежание подобной ошибки, при заполнении 200.00 безопаснее за июль платить до 25 августа, независимо от того, когда выплачена зарплата.

По ОСМС – квартальная декларация 200.00.

2. ТОО на упрощенном режиме налогообложения

Платит отчисления по ОСМС за своих работников за счет ТОО, т.е. с работников не удерживает.

Объект исчисления – доход работника (по-простому – его оклад, ОПВ не вычитаем).

Ограничения по объекту исчисления – от 1МЗП до 15МЗП в месяц, с 1 января 2018 года отменяется нижний предел. В 2019 году изменился верхний предел: не должен превышать 10-кратный МЗП (10МЗП=425000 тенге).

Размер – от объекта исчисления: 1% в 2017 году; 1,5% в 2018 году; 1,5% в 2019 году.

Период исчисления – месяц.

Срок уплаты – в 2017 году непонятно. И вот почему.

Пункт 24 Правил гласит — Перечисление отчислений и (или) взносов работников осуществляются работодателем ежемесячно.

Подпункт 5 пункта 27 Правил — Начисленные (удержанные) отчисления и (или) взносы перечисляются: 5) субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, — в срок, предусмотренный статьей 438 Налогового кодекса.

Статья 438 НК РК — Особенности уплаты отдельных видов налогов, обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов и социальных отчислений.

«Уплата сумм индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов производятся не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом».

Как видим, статья 438 НК РК установила срок уплаты за июль-декабрь 2017 года – до 25 февраля 2018 года (полугодие). Но, в статье 438 не вижу ни одного слова про ОСМС. А Правила по ОСМС – дают ссылку на эту статью 438. Как теперь быть – не знаю. В любой непонятной ситуации с налогами и платежами, безопаснее работать в пользу государства. В данном случае – безопаснее за июль 2017 года перечислить ОСМС до 25 августа 2017 года и далее ежемесячно.

Срок уплаты с 2018 года — ежемесячно, в общеустановленном порядке (ст.689 нового НК РК).

По ОСМС – в 2017-2019гг представляется полугодовая декларация 910.00.

3. ИП на общеустановленном режиме налогообложения

А) Платит отчисления по ОСМС за своих работников за счет ИП, т.е. с работников не удерживает.

Объект исчисления – доход работника (по-простому – его оклад, ОПВ не вычитаем).

Ограничения по объекту исчисления – от 1МЗП до 15МЗП в месяц, с 1 января 2018 года отменяется нижний предел. В 2019 году изменился верхний предел: не должен превышать 10-кратный МЗП (10МЗП=425000 тенге).

Размер – от объекта исчисления: 1% в 2017 году; 1,5% в 2018 году; 1,5% в 2019 году.

Период исчисления – месяц.

Срок уплаты – ежемесячно до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Б) Платит взносы за ИП (за себя) в 2017 году

Объект исчисления – 2МЗП.

Размер – 5% от объекта исчисления.

Период исчисления – месяц.

Срок уплаты – ежемесячно до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Таким образом, у ИП на ОУР ОСМС за себя в 2017 году равен 2х24459х5%=48918х5%=2446 тенге в месяц.

Если у этого ИП нет доходов, но ИП не приостановлен – обязанность платить ОСМС за ИП каждый месяц остается. Если ИП приостановлен – в 2017 году ОСМС за себя не платит.

По ОСМС – квартальная декларация 200.00.

В) Взносы за ИП (за себя) в 2018-2019гг НЕ ПЛАТИТ.

4. ИП на упрощенном режиме налогообложения

А) Платит отчисления по ОСМС за своих работников за счет ИП, т.е. с работников не удерживает.

Объект исчисления – доход работника (по-простому – его оклад, ОПВ не вычитаем).

Ограничения по объекту исчисления – от 1МЗП до 15МЗП в месяц, с 1 января 2018 года отменяется нижний предел. В 2019 году изменился верхний предел: не должен превышать 10-кратный МЗП (10МЗП=425000 тенге).

Размер – от объекта исчисления: 1% в 2017 году; 1,5% в 2018 году; 1,5% в 2019 году.

Период исчисления – месяц.

Срок уплаты – в 2017 году непонятно, причины описаны выше, в разделе про ТОО на упрощенке.

Срок уплаты в 2018 году — ежемесячно, в общеустановленном порядке (ст.689 нового НК РК).

По ОСМС – в 2017-2019гг представляется полугодовая декларация 910.00.

Б) Платит взносы за ИП (за себя) в 2017 году

Объект исчисления – 2МЗП.

Размер – 5% от объекта исчисления.

Период исчисления – месяц.

Срок уплаты – в 2017 году непонятно, причины описаны выше, в разделе про ТОО на упрощенке.

Таким образом, у ИП на упрощенке ОСМС за себя в 2017 году также равен 2х24459х5%=48918х5%=2446 тенге в месяц.

Аналогично тому ИП (который на ОУР) — если у этого ИП нет доходов, но ИП не приостановлен – обязанность платить ОСМС за ИП каждый месяц остается. Если ИП приостановлен – в 2017 году ОСМС за себя не платит.

По ОСМС – в 2017 году представляется полугодовая декларация 910.00.

В) Взносы за ИП (за себя) в 2018-2019гг НЕ ПЛАТИТ.

 5. ОСМС физлица, получающего доходы по договорам ГПХ

В 2017 году

Удержание взносов физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера осуществляются ежемесячно налоговыми агентами (ИП или ТОО), с которыми заключены такие договоры. Перечисление в фонд удержанных взносов также производят налоговые агенты. Сумма ОСМС не облагается ИПН.

Объект исчисления – сумма по договору ГПХ.

Размер – 5% от объекта исчисления.

Ограничения по объекту исчисления – от 1МЗП до 15МЗП в месяц.

Период исчисления – месяц.

Срок уплаты – ежемесячно до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Пример:

Сумма по договору ГПХ 120 000 тенге

Взнос ОСМС 120 000 х 5% = 6 000 тенге

ИПН (120 000 – 6 000)= 114 000 х 10% = 11 400 тенге

К выдаче физлицу 120 000 – 6000 – 11 400 = 102 600 тенге

В 2018-2019 гг

ОСМС физлица, получающего доходы по договорам ГПХ в 2018-2019гг — налоговый агент взносы не удерживает и НЕ ПЛАТИТ, физлицо самостоятельно также НЕ ПЛАТИТ.

ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ ПО ОСМС

От уплаты отчислений на ОСМС освобождаются работодатели за:

1) детей;

2) лиц, находящихся в отпусках в связи с рождением ребенка (детей), усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), по уходу за ребенком (детьми) до достижения им (ими) возраста трех лет;

3) получателей пенсионных выплат, в том числе инвалидов и участников Великой Отечественной войны;

4) многодетных матерей, награжденных подвесками «Алтын алқа», «Күміс алқа» или получивших ранее звание «Мать-героиня», а также награжденных орденами «Материнская слава» І и II степени;

5) инвалидов;

6) лиц, обучающихся по очной форме обучения в организациях среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего образования, а также послевузовского образования;

7) военнослужащих;

8) сотрудников специальных государственных органов;

9) сотрудников правоохранительных органов.

Взносы государства на ОСМС уплачиваются за следующих лиц (работодатель не платит за них):

1) дети;

2) лица, зарегистрированные в качестве безработных;

3) неработающие беременные женщины;

4) неработающие лица, фактически воспитывающие ребенка (детей) до достижения им (ими) возраста трех лет;

5) лица, находящиеся в отпусках в связи с рождением ребенка (детей), усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), по уходу за ребенком (детьми) до достижения им (ими) возраста трех лет;

6) неработающие лица, осуществляющие уход за ребенком инвалидом в возрасте до 18 лет;

7) получатели пенсионных выплат, в том числе инвалиды и участники Великой Отечественной войны;

8) лица, отбывающие наказание по приговору суда в учреждениях уголовно-исполнительной (пенитенциарной) системы (за исключением учреждений минимальной безопасности);

9) лица, содержащиеся в следственных изоляторах;

10) неработающие оралманы;

11) многодетные матери, награжденные подвесками «Алтын алқа», «Күміс алқа» или получившие ранее звание «Мать-героиня», а также награжденные орденами «Материнская слава» І и II степени;

12) инвалиды;

13) лица, обучающиеся по очной форме обучения в организациях среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего образования, а также послевузовского образования;

14) лица, завершившие обучение по очной форме обучения в организациях среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего образования, а также послевузовского образования в течение трех календарных месяцев, следующих за месяцем, в котором завершено обучение;

Отчисления и (или) взносы в фонд не удерживаются со следующих выплат и доходов:

1) доходы, указанные в пункте 3 статьи 155 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее — Налоговый кодекс);

2) доходы, установленные в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса, за исключением доходов, установленных в подпунктах 8-2), 10),12), 13), 13-2) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса;

3) доходы, установленные в подпункте 13) пункта 1 статьи 200-1 Налогового кодекса;

4) доходы, указанные в подпунктах 1), 2), 4) части второй пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса.

В перечне доходов, с которых не удерживаются взносы или отчисления отсутствуют  компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Следовательно, компенсация за неиспользованный отпуск — независимо от того, работающему дальше или уволенному сотруднику — облагается ОСМС.

Не путать с доходом, указанным в пп 4 части второй пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса — «компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя — физического лица либо ликвидации работодателя — юридического лица, сокращения численности или штата работников, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан». Эти доходы выплаты НЕ облагаются ОСМС. Что это за выплаты — компенсация при расторжении трудового договора при ликвидации работодателя или при сокращении штата, согласно Трудовому кодексу РК в размере средней заработной платы за месяц.

Согласно п.39 Правил — уплата взносов и отчислений производится в тенге с учетом округления тиынов в следующем порядке:

сумма до 50 тиын округляется до 0 тенге;

сумма от 50 тиын округляется до 1 тенге.

При уплате взносов с суммы дохода работника, равной пятнадцатикратному МЗП, уплата взносов с других доходов физического лица не требуется при наличии справки о суммах полученных доходов, исчисленных и уплаченных взносов, составляемой в произвольной форме и выданной работнику налоговым агентом. Речь только о взносах, видимо, отчисления производят все работодатели, без учета возможного общего превышения объекта 15МЗП (если физлицо работает в нескольких организациях).

РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ОСМС

Получатель – НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан»

БИН бенефициара 160440007161

ИИК KZ92009MEDS368609103

БИК GCVPKZ2A

КНП для работодателя (отчисления) 121

КНП для ИП и ФЛ ГПХ (взносы) с 122

КБЕ 11

КБК — 904101

Так как КНП отчислений и взносов разный — ИП, у которого есть наемные работники, для уплаты ОСМС формирует два платежных поручения: одно — по отчислениям за работников, другое — по взносам за себя. К платежному поручению прилагается список работников и (или) физлиц, в чью пользу производятся платежи (как при перечислении социальных отчислений).

Рубрики: Бухгалтер и его учет, Налоги, декларации